售后回租需要确认使用权资产吗？

出售方兼承租人该怎么做会计处理？售后回租和融资租赁是什么关系？

解答：

售后租回（回租），本身就是一种融资行为。

因此，售后租回是融资租赁的一种形式。

一、会计处理前的分析

售后租回业务，对于销售方与承租方，是“销售+承租”两项业务的合并。

因此，售后租回的会计处理，需要先将业务拆分为“销售”与“承租”两项业务，然后按照会计准则规定进行判断后再进行会计处理。

售后租回的“销售”业务，按照规定需要先根据新收入准则判断是否构成实质销售，也就是需要按照“五步法”判断是否需要确认收入。判断的结果，当然就是“是”与“否”；接下来再依照新租赁准则的规定，分别对“承租”进行会计处理。

如果售后租回的“销售”业务，不构成实质销售，只是形式上的销售，按照“实质重于形式原则”，出售方兼承租方对标的物不确认销售而是继续确认资产，对收到的“销售款项”确认为一项金融负债。这种情形下的售后租回，与抵押贷款实质是一样的，会计处理也是一样的。因此，在这种情形下，出售方兼承租方是不需要确认“使用权资产”的。

如果售后租回的“销售”业务，构成实质销售，接下来的“租赁”业务，承租人就需要依照新租赁准则进行会计处理。根据新租赁准则规定，在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，进行简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外。也就是说，这种情形下的售后租回，是可能确认“使用权资产”的，也可能简化处理而不确认“使用权资产”。

二、售后租回承租方的会计处理

（一）售后租回的资产转让不属于销售

1、租赁开始日

借：银行存款等

贷：长期应付款

2、在租赁期间按照实际利率（折现率）分期确认

借：财务费用

贷：长期应付款

3、租赁期间按租赁合同支付租金

借：长期应付款

贷：银行存款

说明：按照财税（2016）36号附件1规定“融资性售后回租”业务属于“贷款服务”，不得抵扣进项税额。

4、在租赁期间，“销售”与“租赁”的标的物，继续按照“固定资产”等确认，继续按照会计准则规定进行分期折旧、计提减值准备等。

（二）售后租回的资产转让属于销售且不简化处理

1、租赁开始日

（1）资产转让的会计处理

以固定资产为例：

借：银行存款等

累计折旧

固定资产减值准备（如有）

贷：固定资产

资产处置损益（资产市场价格与账面成本的差额，可能在借方）

长期应付款（销售对价与市场价格的差额，可能在借方）

应交税费-应交增值税（销项税额）/简易计税等

说明：销售对价低于市场价格的款项作为预付租金处理（借方），反之则作为融资处理（贷方）；构成了销售，就产生了增值税纳税义务。

（2）确认使用权资产与租赁负债

借：使用权资产

租赁负债-未确认融资费用

贷：租赁负债-租赁付款额

说明：实务中可以将上述两笔会计分录合并在一起做。

2、在租赁期间按照实际利率（折现率）分期确认

借：财务费用

贷：租赁负债-未确认融资费用

3、在租赁期间支付租金并收到发票

借：租赁负债-未确认付款额

长期应付款（可能在贷方）

应交税费-应交增值税（进项税额）（不得抵扣除外）

贷：银行存款等

4、在租赁期间分期折旧

借：管理费用等

贷：使用权资产累计折旧

5、租赁到期不再续租

借：使用权资产累计折旧

贷：使用权资产

（三）售后租回的资产转让属于销售且简化处理

1、租赁开始日

（1）资产转让的会计处理

以固定资产为例，详见前文所述，不再赘述。

（2）采用简化处理的，承租人不确认“使用权资产”与“租赁负债”。

2、预付租金的

借：预付账款（某某租金）/管理费用等

应交税费-应交增值税（进项税额）（不得抵扣除外）

贷：银行存款等

说明：如果是短期租赁的，会计核算可以一次性计入当期损益。

3、在租赁期间按照权责发生制原则确认

借：管理费用等

贷：预付账款（某某租金）