在中企投资海外，特别是通过自建公司形式投资海外后，直接面临目标国税务合规要求及境外税务管理的多重税务考量。因此，了解目标国税务环境、做好海外运营税务筹划及税务管理将成为中企海外运营税务风险规避及税务效率提升的重要环节。

沙特阿拉伯税制特点

沙特阿拉伯税收制度复杂，并有其独特之处，概括介绍如下。

提前了解该国税制及税务合规要求

在沙特阿拉伯设立公司并从事经营活动可能涉及的主要税种包括：

• 企业所得税
• 天课税
• 增值税
• 预提税
• 关税
• 社会保险

根据企业具体经营活动等情况，还可能适用其他税种。

双轨并行的独特税务制度

沙特税务制度与中国税务制度存在很大差异。其中，不同于中国的企业所得税制度，沙特公司适用企业所得税或/和天课税。这取决于公司投资者的身份。通常来说，非海湾投资者所投资实体或所持有份额适用企业所得税；最终由海湾个人所投资实体或所持有份额适用天课税。

公司在投资前需基于自身实际情况，了解可能适用的税收政策。这一点在设立合资企业时尤其需要关注，如合资企业同时包括适用企业所得税及天课税的持股部分，则该税收制度将影响合资企业的税务及利润安排，为投资双方所协商的重要考量点之一。

沙特税务优惠

沙特提供有多种投资优惠（包含税务优惠）。其主要税务优惠如下：

• 沙特特殊经济区：沙特政府于2023年4月颁布了四个特殊经济区许可证。四个特殊经济区对于行业各有侧重。根据沙特政策，设立在区内的企业可适用相关的优惠政策，包括企业所得税、关税及增值税适用优惠税率或免税及其他形式的优惠及支持。
• 其他优惠：除上述特殊经济区外，沙特政府还提出了一系列优惠政策，例如对于关键项目的Shareek计划、沙特总部计划等，其中涉及相关税务优惠

人员派驻及常设机构风险

中企投资沙特的很多项目集中于工业制造、能源发电等领域。在境外实体运营的过程中，难免涉及关联方间的服务提供及人员支持。

如雇员在沙特当地提供服务，则有可能构成常设机构，在此情形下需按照当地税法规定缴纳企业所得税。沙特常设机构规定曾较为严格，后续的常设机构规定已依托于双边税收协定之规定。

投资沙特典型案例

某大型国有制造企业于沙特当地企业共同设立合资公司，并建设工厂。集团拟向沙特合资公司提供技术支持并派遣人员提供相关服务。此外，该合资公司设立于沙特特殊经济区。

图：拟议运营安排示意图

在本案例中，下述税务考量尤为重要：

企业于投资前，理解沙特企业所得税与天课税并行的特殊税制，以及该税制对于合资公司利润分配的影响。在合资协议谈判中，明确约定合资双方所承担的纳税义务及税后利润分配的方式。

由于集团与合资公司之间存在关联交易，包括技术支持，涉及跨境特许权使用费的支付, 考虑沙特及中国的转让定价要求，以确保符合独立交易原则的同时，合理提高税收效率。

在上述交易中，涉及技术许可、服务提供等多项安排，上述交易伴随沙特预提税税务影响。

中国母公司拟向沙特合资公司派遣员工提供支持服务，考虑人员派遣的沙特常设机构影响，包括实务中对于常设机构判定的时间要求，以及构成常设机构后的沙特纳税义务。

投资沙特阿拉伯税务风险应对总结

提前了解该国税制及税务合规要求

了解沙特税制，特别是与中国税制存在差异之处，了解纳税申报要求，通过内部监管或/及外部税务顾问协助，确保税务处理符合当地税收监管要求，规避不必要的税务风险。此外，还需关注当地的税务动态。

做好合理税务筹划

• 提前规划拟投资路径，考虑未来利润汇回的税务影响以及整体海外投资平台及布局。
• 考虑投资的融资安排，未来的利息抵扣税务效益以及利息预提税影响。
• 基于企业主要业务及交易类型，提前规划交易模式，寻求合理提升税收效率的途径，例如跨境服务费、特许权使用费的增值税、预提税处理及相应协定优惠。
• 做好关联交易的税务筹划，合理确定实体所承担功能风险及留存利润。

寻求适用税务优惠及其他优惠政策

根据拟投资类别及规模，了解适用优惠政策；考虑是否在特殊经济区设立实体并申请特殊经济区优惠政策。

做好企业在沙特运营的税务管理工作

• 搭建合理的境外税务管控体系，使其符合目标国税法及税务监管要求，同时与企业中国总部的财税管控相接轨。
• 按规定完成纳税申报等税务合规工作，留存相关材料。
• 根据企业日常运营需要及整体经营策略需要，对于特定税务问题进行及时解决、规划。

总结

越来越多的中国企业选择沙特作为其中东投资的主要目的地。沙特同时也提出多项优惠政策以吸引外部投资，包括针对具体投资项目的各项支持性措施，以及沙特特殊经济区的设立。在享受沙特所提供的投资优惠的同时，还需要注意在沙特投资及商业运营的税务规定及合规要求，特别是其独特的双轨制税务制度的潜在影响。

因此，在投资前充分了解沙特税务环境，做好合理税务筹划；在运营中做好整体税务管控，并就具体税务问题及时寻求专业建议，将在很大程度上降低沙特运营的税务风险，为企业投资沙特保驾护航。

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